一、目前我國(guó)醫(yī)院服務(wù)項(xiàng)目成本計(jì)算方法主要分為兩大類:
(一)成本收費(fèi)比率法
該方法的步驟是:歸集整個(gè)成本中心部門(mén)的總成本;用總成本除以總收入得到某一特定比率;當(dāng)要獲得某一項(xiàng)服務(wù)的成本時(shí),只要將該服務(wù)的收費(fèi)乘以此比率即可。此方法是估計(jì)服務(wù)成本最簡(jiǎn)單的方法。但RCC是利用所收取的費(fèi)用來(lái)估計(jì)服務(wù)成本,并非依據(jù)實(shí)際情況,所以降低了成本計(jì)算的精確性和可靠度。
(二)成本計(jì)算方法
該方法是從服務(wù)層的角度來(lái)追溯成本,也就是說(shuō),人力、物力以及其它成本在服務(wù)前就已經(jīng)決定了。該類型最常見(jiàn)的是相對(duì)價(jià)值尺度法,它先根據(jù)服務(wù)的相對(duì)價(jià)值決定RVU值,越復(fù)雜的處置RVU值越高,然后由部門(mén)的總成本資料以及部門(mén)的RVU值計(jì)算服務(wù)成本。該方法可以讓管理者較真實(shí)地了解部門(mén)內(nèi)各項(xiàng)服務(wù)和服務(wù)間資源耗用的情形。但RVU法是在假設(shè)每一個(gè)RVU都是以相同的比例使用同一組資源,但真實(shí)情況可能變異較大。
二、隨著醫(yī)療市場(chǎng)的發(fā)展,傳統(tǒng)醫(yī)院服務(wù)項(xiàng)目成本計(jì)算開(kāi)始暴露其缺陷
(一)無(wú)法提供及時(shí)、正確的成本信息,進(jìn)而導(dǎo)致決策失誤
1、只計(jì)算醫(yī)院或科室損益。若要計(jì)算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本,如單位服務(wù)成本和病種成本,則必須開(kāi)展專項(xiàng)研究。
2、缺乏合理的分?jǐn)偦A(chǔ)。在第一階段將間接成本分?jǐn)偟礁鞒杀局行牡倪^(guò)程中,大部分醫(yī)院會(huì)盡量將成本追溯到各成本中心;但第二階段將非收益中心的成本分?jǐn)偟礁魇找嬷行牡倪^(guò)程中,雖然有直接、階梯、相互三種不同的分?jǐn)偡绞?,然而因醫(yī)院的科室較多,要理清各部門(mén)間的因果關(guān)系很困難,目前多以收入、人數(shù)、人次等的構(gòu)成作為分?jǐn)偦A(chǔ)分?jǐn)偟礁魇找嬷行?,沒(méi)有根據(jù)實(shí)際的資源耗費(fèi)作為分?jǐn)偦A(chǔ)。
3、無(wú)法提供管理決策信息。因此,并未討論導(dǎo)致成本發(fā)生的原因,所以不易顯示資源的使用、配置與效率,僅能提供營(yíng)運(yùn)收益的情況,無(wú)法提供非財(cái)務(wù)信息,以至于醫(yī)院無(wú)法采取主動(dòng)的方法來(lái)規(guī)劃、管理,以降低成本。同時(shí),由于缺乏因果關(guān)系的分?jǐn)偦A(chǔ),容易造成部門(mén)間成本的扭曲,無(wú)法合理顯示部門(mén)績(jī)效并影響醫(yī)務(wù)人員的工作積極性。
4、無(wú)法提供績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)的基礎(chǔ)信息。在傳統(tǒng)的按服務(wù)項(xiàng)目補(bǔ)償?shù)闹Ц吨贫认?,醫(yī)生提供的服務(wù)越多,醫(yī)院的收益也就越多,醫(yī)生的獎(jiǎng)金也隨著服務(wù)量的增加而增加。但是在城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保障制度實(shí)施以后,為了維持保險(xiǎn)基金的財(cái)務(wù)平衡,部分地區(qū)開(kāi)始采取按病例支付制度,保險(xiǎn)部門(mén)按病例給醫(yī)療機(jī)構(gòu)補(bǔ)償,因此醫(yī)療機(jī)構(gòu)不再是做的越多,賺的越多。醫(yī)院必須適當(dāng)?shù)乩冕t(yī)療資源及精確地控制醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本才能獲得利潤(rùn)。但目前對(duì)醫(yī)務(wù)人員的獎(jiǎng)勵(lì)制度卻未隨著支付制度的改變而進(jìn)行調(diào)整,因此可能造成醫(yī)務(wù)人員的收入不斷增加,但卻發(fā)生科室或醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的虧損。
(二)表現(xiàn)在對(duì)醫(yī)院成本的控制和管理上
1、無(wú)法在事前避免不必要成本的發(fā)生在傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)制度下,一般是通過(guò)分析已經(jīng)發(fā)生的成本信息,在事后分析與標(biāo)準(zhǔn)成本的差距,從而達(dá)到成本控制的目的。而如何在事前就能防范,傳統(tǒng)成本核算方法卻不能辦到。
2、無(wú)法通過(guò)傳統(tǒng)成本管理對(duì)醫(yī)院的資源進(jìn)行優(yōu)化
在醫(yī)院建設(shè)中,提出建立“節(jié)約型醫(yī)院”的目標(biāo)。這個(gè)“節(jié)約型醫(yī)院”不是單單指一般成本意義上的節(jié)約,而是包含著資源優(yōu)化配置這一重要內(nèi)容。而傳統(tǒng)成本核算方法則不能告訴我們?nèi)绾蝸?lái)優(yōu)化資源,真正地提高效率。
國(guó)外醫(yī)院在上世紀(jì)90年代開(kāi)始實(shí)施作業(yè)成本制度,實(shí)施后的結(jié)果均顯示,作業(yè)成本制度確實(shí)可給醫(yī)院管理者提供較傳統(tǒng)成本核算更真實(shí)可靠的決策信息。作業(yè)成本法建立在“成本消耗作業(yè)、作業(yè)進(jìn)而消耗組織成本”的兩個(gè)前提之上,強(qiáng)調(diào)成本動(dòng)因和結(jié)果關(guān)系,進(jìn)而對(duì)產(chǎn)品、服務(wù)、客戶以及其他任何成本目標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)的成本分配。作業(yè)成本計(jì)算的基本原理就可以概括為:依據(jù)不同成本動(dòng)因分別設(shè)置成本庫(kù),再分別以各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編?kù)中的作業(yè)成本,然后,分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本,計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。由此可見(jiàn),作業(yè)成本計(jì)算將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上,以作業(yè)為核心,依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將所消耗的資源的成本分配到作業(yè),再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過(guò)程,由此而得出最終產(chǎn)品成本。
(三)因此,作業(yè)成本計(jì)算法的具體步驟如下:
1、確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心。一個(gè)作業(yè)中心就是生產(chǎn)程序的一個(gè)部分。按照作業(yè)中心披露成本信息,便于企業(yè)管理當(dāng)局控制企業(yè),評(píng)估業(yè)績(jī)。
2、將歸集起來(lái)的投入成本或資源分配到各個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中。這一步驟的分配工作,反映了作業(yè)成本計(jì)算法的前提:作業(yè)量的多少?zèng)Q定著資源的消耗量,資源消耗量的高低與最終的產(chǎn)出量沒(méi)有直接的關(guān)系?!百Y源動(dòng)因”是本步驟分配的基礎(chǔ)。
3、將各個(gè)作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品或產(chǎn)出或勞務(wù)或顧客上。
這一分配工作反映了作業(yè)成本計(jì)算法的基本前提:產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的耗用量。這種作業(yè)消耗量與企業(yè)產(chǎn)出量之間的關(guān)系就是“作業(yè)動(dòng)因”。
(四)醫(yī)院在成本核算中采用作業(yè)成本法,
并采取相應(yīng)的作業(yè)成本管理模式能有效地解決下列問(wèn)題:
1、使成本核算更加合理。
作業(yè)成本法能夠客觀地評(píng)價(jià)各類病種或者特定治療過(guò)程的成本水平以及成本特征,與收益數(shù)據(jù)相聯(lián)系就可以客觀評(píng)價(jià)其贏利水平。通過(guò)作業(yè)成本法來(lái)歸集的成本數(shù)據(jù)以作業(yè)分析和成本動(dòng)因?yàn)槌霭l(fā)點(diǎn),能夠更加客觀地體現(xiàn)成本目標(biāo)對(duì)資源的消耗。因此,醫(yī)院能夠更加合理地制定價(jià)格例如以某類病人為成本目標(biāo),通過(guò)對(duì)治療此類病人的作業(yè)的分析得到單位病人消耗的資源數(shù)量,在制定價(jià)格時(shí)就可以避免價(jià)格制定得過(guò)高。過(guò)高的價(jià)格一方面可能損害病人的切身利益,同時(shí)在醫(yī)療競(jìng)爭(zhēng)日趨加劇的背景下,也可能導(dǎo)致丟失病源。
2、使醫(yī)院成本核算編制以及業(yè)績(jī)考核更加科學(xué)
預(yù)算編制和業(yè)績(jī)考核是兩類企業(yè)管理活動(dòng)。成本編制預(yù)算是醫(yī)院管理的突出環(huán)節(jié),其中作業(yè)成本法的采用能夠使預(yù)算的編制建立在充分的作業(yè)分析基礎(chǔ)之上,使得預(yù)算更加具有針對(duì)性。另一方面,成本是考核醫(yī)院部門(mén)和個(gè)人的重要指標(biāo),然而,發(fā)生成本的高低除了決定于努力程度之外,還決定于作業(yè)自身的特點(diǎn),如某一個(gè)成本目標(biāo)消耗的作業(yè)比其他成本目標(biāo)要復(fù)雜,那么在相同的努力下,該成本目標(biāo)消耗的成本一定程度上高于其他成本目標(biāo)就是合理的,相應(yīng)考核標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)該制定得相對(duì)較高。因此,合理運(yùn)用作業(yè)成本法就可以建立更加科學(xué)的考核體系。
3、使得醫(yī)院作業(yè)流程優(yōu)化,提高整體管理水平
目前很多醫(yī)院成本核算停留在“摸家底”、算獎(jiǎng)金收入的水平上,還沒(méi)上升到改進(jìn)管理水平的高度。如前所述,作業(yè)成本法是在分析作業(yè)的基礎(chǔ)上,通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)歸集成本目標(biāo)的成本信息。因此,除了提供某項(xiàng)成本目標(biāo)的成本數(shù)據(jù)信息以外,還能夠提供作業(yè)本身的相關(guān)信息,借此可以對(duì)作業(yè)流程本身進(jìn)行管理,減少甚至消除運(yùn)營(yíng)過(guò)程中冗余的作業(yè)以及消耗資源過(guò)高的作業(yè),最終實(shí)現(xiàn)整體作業(yè)流程的優(yōu)化。
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇,醫(yī)院選擇自身戰(zhàn)略變得更加慎重,通過(guò)作業(yè)成本法的使用,醫(yī)院可以獲得客觀的成本信息和作業(yè)信息,從而可以篩選最符合自身特點(diǎn)的價(jià)制定更加有效的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略。如醫(yī)院在決定是否開(kāi)設(shè)分支機(jī)構(gòu)或者引入新的科室時(shí),就可以通過(guò)作業(yè)成本法提供的信息對(duì)可能開(kāi)設(shè)的分支機(jī)構(gòu)和科室可能消耗的成本進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析,從而在一定程度上保障了戰(zhàn)略決策的合理性。
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